Monografie- Mijloace fixe

Mijloacele fixe sunt active deţinute de o entitate in scopul de a fi utilizate în producţia de bunuri sau prestaţia de servicii si au o perioada de utilizare mai mare de un an şi o valoare mai mare de 1.800 lei (HG.105/2007). Hotararea de Guvern nr. 2139/2004 cu modificarile si completarile ulterioare cuprinde calatogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe. Puteti accesa hotararea aici.
Trecerea pe cheltuieli a mijloacelor fixe se face treptat, utilizand amortizarea, astfel valoarea de intrare a mijlocului fix este impartita pe intreaga durata de utilizare a acestuia. Foarte important de amintit Mijloacele fixe vor fi reevaluate periodic, de regula la sfarsitul fiecarui an. Astfel se evita inregistrare in situatiile financiare a unor valori care nu reprezinta valoarea justa a respectivului bun. De regula valoarea justa este stabilita la valoarea de piata a mijlocului fix supus reevaluarii.
In practica contabila cele mai des utilizate metode de amortizare sunt amortizarea liniara si amortizarea degresiva.
Amortizarea liniara presupune repartizarea egala a valorii bunului pe intreaga sa durata de viata. De exemplu, Valoare Bun (VB) =1.850 lei, Durata de Functionare (DF) = 6 ani. Amortizarea anula va fi calculata astfel: VB/ DF = 1.850/6 = 308,33 lei/ an.
Amortizarea degresiva presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu anumiti coeficienti, prevazuti de lege.
Conform legislaţiei actuale în vigoare, coeficienţii degresivi sunt :
- 1,5 pentru mijloacele fixe cu durată de funcţionare cuprinsă între 2 – 5 ani ;
- 2,0 pentru mijloacele fixe cu durată de funcţionare cuprinsă între 5 – 10 ani ;
- 2,5 pentru mijloacele fixe cu durată de funcţionare mai mare de 10 ani.

Utilizarea amortizari degresive se bazează pe două considerente:
-          faptul ca mijloacele fixe au o capacitate de exploatare mai mare în primii ani;
-          deprecirea mijlocelor fixe (unele categorii) este mai mare în primii ani de funcţionare, fapt ce antrenează şi cheltuieli mai mari cu întreţinerea acestora.
Din anul în care amortizarea degresiva anuală este egală/ mai mică decât amortizarea liniară, se aplică amortizarea anuală liniară prin impartirea valorii neamortizate la numarul de ani ramasi.
ATENTIE! Terenurile nu se amortizeaza, doar cladirile existente pe acestea.
De exemplu:

Valoarea de intrare 10.000,00 Durata de functionare (ani) 5,00 Amortizarea liniara 2.000,00 Cota de amortizare liniara (100/5ani) 20,00% Cota de amortizare degresiva (1,5 x 20%) 30,00% Anul Calcul Amortizare Anuala Val. Amortizare Calcul Valoarea Ramasa Valoarea Ramasa 2010 10.000x30% 3.000,00 10.000-3.000= 7.000,00 2011 7.000x30% 2.100,00 7.000-2.100= 4.900,00 2012 4.900x30% 1.470,00 4.900-1.470= 3.430,00 2013 1.715,00 1.715,00 2014 1.715,00 0,00 10.000,00

Mijloacele fixe complet amortizate, pot fi scoase din functiune in cazul in care acestea nu mai pot fi utilizate in activitatea unitatii. Scoaterea din functiune se face prin casare sau vanzare.
In cazul in care bunurile complet amortizate mai pot fi folosite, vor ramane in patrimoniul societatii atata timp cat mai sunt utile.
Va prezentam mai jos o monografie completa in ceea ce priveste mijloacele fixe:
Societatea ALFA SRL, achizitioneaza la data 01.01.2010 un mijloc fix in valoare de 50.000 lei, durata normal de viata 10 ani. Asociatii hotarasc amortizarea liniara pentru toata perioada de functionare si reevaluarea bunului la sfarsitul fiecarui an. La sfarsitul lui 2010, in urma reevaluarii, reiese o valoare de piata de 51.200. La sfarsitul lui 2011 in urma reevaluarii se constata o valoare de piata de 51.000 lei. In luna marte 2012, mijlocul fix este vandut la pretul de 49.500 lei.
Inregistrarile contabile sunt urmatoarele.
a)      Achizitie
213=401, 50.000 lei

b)      Amortizarea
Calcul lunar amortizare liniara: 50.000 ÷ 10 ani ÷ 12 luni = 416,67 lei/luna
Calcul anual amortizare liniara: 50.000 ÷ 10 ani = 5.000 lei/ an.
Astfel lunar se vor intocmit urmatoarele articole contabile:
Inregistrare amortizare 2813=213 cu suma de 416,67 lei
Trecerea pe cheltuieli  6811=2813 cu suma de 416,67 lei
La sfarsitul anului, respectiv 31.12.2010:
Total amortizare 416,67 lei x 12= 5.000 lei

Valoare bun ramasa neamortizata= 50.000-5.000= 45.000

c)      Reevaluarea 31.12.2010
Valoarea de piata a bunului la 31.12.2010 este de 51.200 lei => diferenta pozitiva din reevaluare 51.200-45.000 = 6.200 lei
Pentru diferenta din reevaluare se va intocmi articolul contabil 213=105 6.200 lei

d)     Recalculare amortizare
Lunar : 51.200 ÷ 9 ani ÷ 12 = 474,07 lei/ luna, articol contabil 2813=213 cu suma de 474,07 lei si Trecerea pe cheltuieli  6811=2813 cu aceasi suma, 474,07 lei
Sau
Anual: 51.200 ÷ 9 ani=  5.688,88 lei/ an

La sfarsitul anului, respectiv 31.12.2011:
Total amortizare 474,07 lei x 12= 5.688,84 lei
Valoare bun, ramasa neamortizata= 51.200-5.688,88= 45.511,16

e)      Reevaluarea 31.12.2011
Valoarea de piata a bunului la 31.12.2011 este de 51.000 lei => diferenta din reevaluare 51.000 – 45.511,16= 5.488,84 lei
Articol contabil 213=105 cu suma 5.488,84 lei
Recalculare amortizare lunara 51.000 ÷ 8 ÷ 12luni= 531,25 lei/ luna
Recalculare amortizare anuala 51.000 ÷ 8 ani = 6. 375 lei/ an

f)       Vanzare luna martie 2012
Total valoare neamortizata la sfarsit luna februarie: 51.000 lei – 531.25 x 2= 49.937,50 lei
Vanzare bun : 411 = 213 = 49.500 lei
Ramane o diferenta de 437,50 lei care se va scade din soldul contului 105, astfel, o sa avem articolul contabil 105=213 cu suma de 437,50 lei.

La scoaterea din gestiune a mijlocului fix vandut/ cedat/ casat, soldul creditor al contului 105. Rezerve din reevaluare, se va trece pe venituri si impozitat ca atare, respectiv soldul debitor pe cheltuieli.

Cele prezentate mai sus sunt doar un puct de vedere. Daca considerati ca am omis ceva sau aveti o alta opinie cu privire la acestea, va invitam sa ne impartasiti si noua punctul dumneavoastra de vedere.

Monografie- Contul 512 Conturi curente la banci

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor in lei si valuta aflate in conturi la banci, a sumelor in curs de decontare, precum si a miscarii acestora.

Contul 512 “Conturi curente la bănci” face parte din grupa 51 “Conturi la bănci” şi este un cont bifuncţional.

Subconturile aferente sunt:

5121. Conturi la bănci în lei

5124. Conturi la bănci în valută

5125. Sume în curs de decontare

In debitul contului 512.Conturi curente la banci, se inregistreaza:
- sumele depuse sau virate in cont, rezultate din incasarile in numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subventiilor primite si incasate (131, 445);
- creditele bancare pe termen lung si scurt incasate (162, 519);
- sumele incasate de la societatile comerciale ce detin titluri de participare ale unitatii, de la alte societati din cadrul grupului sau de la alte societati legate prin participatii (166, 451, 452);
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (167);
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate, precum si a garantiilor restituite (267);
- sumele incasate de la clienti (411, 413, 419);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, incasata de la bugetul statului (4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentand varsaminte efectuate in plus din impozite, taxe, alte datorii si creante (446, 448);
- sumele depuse in cont de catre asociati (455);
- sumele depuse ca aport in numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operatiilor in participatie (458);
- sumele incasate de la debitori diversi (461);
- sumele incasate si necuvenite unitatii (462);
- sumele incasate in avans si care privesc exercitiile urmatoare (472);
- sumele incasate, in curs de clarificare (473);
- sumele virate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau a unitatii (in contabilitatea subunitatilor) (481);
- valoarea investitiilor financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 505, 508);
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate (511);
- sumele incasate reprezentand redevente, locatii de gestiune si chirii (706);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente disponibilitatilor in conturi la banci (766);
- sumele incasate reprezentand subventiile acordate (741);
- sumele incasate reprezentand alte venituri din exploatare (758);
- sumele incasate reprezentand dividendele pentru participatiile la capitalul altor societati (761, 762);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente creantelor imobilizate (763);
- sumele incasate din investitiile financiare cedate (764);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor la banca, in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate in valuta in cursul exercitiului (765);
- valoarea sconturilor incasate de la furnizori sau alti creditori (767);
- sumele incasate reprezentand venituri extraordinare (771).
In creditul contului 512.Conturi curente la banci, se inregistreaza:
- sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alt cont de trezorerie (581);
- sumele platite reprezentand imprumuturile din emisiuni de obligatiuni rambursate (161);
- creditele pe termen lung si scurt rambursate (162, 519);
- sumele platite reprezentand rambursarea altor imprumuturi si datorii asimilate (167);
- sumele restituite societatilor care detin titluri de participare ale unitatii sau altor unitati din cadrul grupului (166, 451);
- valoarea de achizitie a investitiilor financiare cumparate (261, 262, 263, 265, 501, 502, 503, 505, 506, 508);
- varsamintele efectuate pentru titlurile imobilizate si investitiile financiare pe termen scurt (269, 509);
- sumele achitate reprezentand interese de participare (452);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiilor in coparticipatie (458);
- suma dobanzilor platite (168, 518, 666);
- platile efectuate reprezentand avansuri acordate furnizorilor de imobilizari (232, 234);
- valoarea imprumuturilor acordate pe termen lung (267);
- platile efectuate catre furnizori de bunuri si servicii (401, 403, 404, 405, 409);
- platile efectuate catre personalul unitatii (421, 423, 424, 425, 426);
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri din salarii (427);
- sumele achitate reprezentand contributia la asigurarile sociale (431);
- sumele achitate reprezentand contributia unitatii si a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj (437);
- sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele platite la buget, reprezentand impozitul pe profit (441);
- plata catre buget a taxei pe valoarea adaugata datorata si taxa pe valoarea adaugata platita in vama (4423, 4426);
- platile efectuate catre organismele publice privind taxele si varsamintele asimilate datorate (447);
- plata catre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe si varsaminte asimilate (446, 448);
- plata catre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- sumele achitate asociatilor (455, 456);
- sumele achitate actionarilor sau asociatilor din dividendele cuvenite (457);
- sumele achitate creditorilor diversi (462);
- restituirea sumelor aflate in curs de clarificare (473);
- platile efectuate reprezentand sume transferate intre unitate si subunitati (481);
- valoarea serviciilor bancare platite (627);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banca in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate in valuta efectuate in cursul anului (665);
Soldul debitor reprezinta disponibilitatile in lei si in valuta, iar soldul creditor creditele primite.

Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate a operatiunilor derulate prin contul de la banca sunt:
- Extrasele de cont
- Ordinele de plata
- CEC
- Cambia
- Foile de varsamant, etc.
In principiu, constitue document justificativ orice document eliberat de banca, direct la ghiseu sau prin sistemele electronice, care confirma operatiunea efectuata.
In situatia in care asociatii depun bani sub forma de creditari in conturile societatii, trebuie intocmit un contract de creditare intre societate si asociat in care se stabilesc conditiile respectivului imprumut (termene de rambursare, dobanda, etc).
In situatia in care asociatul sau orice alta persoana imputernicita ridica numerar din contul societatii, operatiunea se inregistreaza si in registrul de casa (581=5121 si 5311=581). Deasemenea, in cazul in care suma va ramane in casieria unitatii, registrul de casa va reflecta exact suma disponibila, existenta la momentul respectiv in casierie. Pentru orice iesire de numerar din casierie se vor aduce documente justificative.
Inregistrarile lunare pot fi consemnate intru-un Jurnal de banca.
In cazul in care societate are mai multe conturi deschise, inregistrarile lunare se fac pe conturi analitice, separat pentru fiecare cont bancar in parte (de ex. societatea detine doua conturi de lei, unul deschis la banca X si unul deschis la banca Y; operatiunile din banca X se vor inregistra in contul 5121.1, iar cele din banca Y in contul 5121.2).

Exemplu:
O societate prezinta urmatoarea situatie la sfarsitul lunii X:
-          Incaseaza prin banca, de la clienti , suma de 1000 lei
       5121= 411
-          Incaseaza prin banca suma de 100 lei, reprezentand TVA de rambursat de la Bugetul de stat
       5121=4424
-          Achita prin banca, salarii in suma de 50 lei
         421=5121
-          Achita prin banca furnizori, in suma de 60 lei
         401=5121
-          Ramburseaza un imprumut pe termen lung in suma de 600 lei
       1621=5121
La sfarsitul perioadei societatea va prezenta urmatoarea situatie in contul 5121:

D                           5121. Conturi la banci in lei                                  C
Descriere	suma	Descriere	suma
Incasari clienti	1.000 lei	Plati angajati	50 lei
Incasari buget	100 lei	Plati furnizori	60 lei
		Rambursare imprumut	600 lei
Total	1.100 lei	Total	710 lei
Sold Debitor (disponibil cont la sfarsitul perioadei)	390 lei

Contului 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate este este un cont de activ, si functioneaza astfel:

- Înregistrarea în contabilitate a operaţiunii privind prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă, în baza documentelor justificative:

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

=

4426. TVA deductibilă

- Înregistrarea în contabilitate a operaţiunii privind taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor si serviciilor folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit care depașesc limitele prevazute de lege, cea aferenta lipsurilor peste normele legale, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura, în baza documentelor justificative:

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

=

4427. TVA colectată

- Înregistrarea în contabilitate a operaţiunii privind decontarile cu bugetul statului privind impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cum sunt: diferenţele de pret la gaze şi ţiţei obţinute din producţia internă, impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum şi alte impozite şi taxe, în baza documentelor justificative:

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

=

446. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

- Înregistrarea în contabilitate a operaţiunii privind datoriile şi vărsămintele de efectuat, către alte organisme publice, potrivit legii, în baza documentelor justificative:

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

=

447. Fonduri speciale – taxe si varsaminte asimilate

- Înregistrarea în contabilitate a operaţiunii privind sume în curs de clarificare, în baza documentelor justificative:

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

=

473. Decontari din operatii in curs de clarificare

Contul 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte assimilate, poate fi creditat in cursul perioadei, pentru operatiile in participatie, cu sumele transmise pe baza de decont.

La sfarsitul perioadei, soldul se transfera asupra contului de profit si pierdere (121).