Monografie- Contul 512 Conturi curente la banci

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor in lei si valuta aflate in conturi la banci, a sumelor in curs de decontare, precum si a miscarii acestora.

Contul 512 “Conturi curente la bănci” face parte din grupa 51 “Conturi la bănci” şi este un cont bifuncţional.

Subconturile aferente sunt:

5121. Conturi la bănci în lei

5124. Conturi la bănci în valută

5125. Sume în curs de decontare

In debitul contului 512.Conturi curente la banci, se inregistreaza:
- sumele depuse sau virate in cont, rezultate din incasarile in numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subventiilor primite si incasate (131, 445);
- creditele bancare pe termen lung si scurt incasate (162, 519);
- sumele incasate de la societatile comerciale ce detin titluri de participare ale unitatii, de la alte societati din cadrul grupului sau de la alte societati legate prin participatii (166, 451, 452);
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (167);
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate, precum si a garantiilor restituite (267);
- sumele incasate de la clienti (411, 413, 419);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, incasata de la bugetul statului (4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentand varsaminte efectuate in plus din impozite, taxe, alte datorii si creante (446, 448);
- sumele depuse in cont de catre asociati (455);
- sumele depuse ca aport in numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operatiilor in participatie (458);
- sumele incasate de la debitori diversi (461);
- sumele incasate si necuvenite unitatii (462);
- sumele incasate in avans si care privesc exercitiile urmatoare (472);
- sumele incasate, in curs de clarificare (473);
- sumele virate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau a unitatii (in contabilitatea subunitatilor) (481);
- valoarea investitiilor financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 505, 508);
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate (511);
- sumele incasate reprezentand redevente, locatii de gestiune si chirii (706);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente disponibilitatilor in conturi la banci (766);
- sumele incasate reprezentand subventiile acordate (741);
- sumele incasate reprezentand alte venituri din exploatare (758);
- sumele incasate reprezentand dividendele pentru participatiile la capitalul altor societati (761, 762);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente creantelor imobilizate (763);
- sumele incasate din investitiile financiare cedate (764);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor la banca, in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate in valuta in cursul exercitiului (765);
- valoarea sconturilor incasate de la furnizori sau alti creditori (767);
- sumele incasate reprezentand venituri extraordinare (771).
In creditul contului 512.Conturi curente la banci, se inregistreaza:
- sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alt cont de trezorerie (581);
- sumele platite reprezentand imprumuturile din emisiuni de obligatiuni rambursate (161);
- creditele pe termen lung si scurt rambursate (162, 519);
- sumele platite reprezentand rambursarea altor imprumuturi si datorii asimilate (167);
- sumele restituite societatilor care detin titluri de participare ale unitatii sau altor unitati din cadrul grupului (166, 451);
- valoarea de achizitie a investitiilor financiare cumparate (261, 262, 263, 265, 501, 502, 503, 505, 506, 508);
- varsamintele efectuate pentru titlurile imobilizate si investitiile financiare pe termen scurt (269, 509);
- sumele achitate reprezentand interese de participare (452);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiilor in coparticipatie (458);
- suma dobanzilor platite (168, 518, 666);
- platile efectuate reprezentand avansuri acordate furnizorilor de imobilizari (232, 234);
- valoarea imprumuturilor acordate pe termen lung (267);
- platile efectuate catre furnizori de bunuri si servicii (401, 403, 404, 405, 409);
- platile efectuate catre personalul unitatii (421, 423, 424, 425, 426);
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri din salarii (427);
- sumele achitate reprezentand contributia la asigurarile sociale (431);
- sumele achitate reprezentand contributia unitatii si a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj (437);
- sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele platite la buget, reprezentand impozitul pe profit (441);
- plata catre buget a taxei pe valoarea adaugata datorata si taxa pe valoarea adaugata platita in vama (4423, 4426);
- platile efectuate catre organismele publice privind taxele si varsamintele asimilate datorate (447);
- plata catre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe si varsaminte asimilate (446, 448);
- plata catre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- sumele achitate asociatilor (455, 456);
- sumele achitate actionarilor sau asociatilor din dividendele cuvenite (457);
- sumele achitate creditorilor diversi (462);
- restituirea sumelor aflate in curs de clarificare (473);
- platile efectuate reprezentand sume transferate intre unitate si subunitati (481);
- valoarea serviciilor bancare platite (627);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banca in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate in valuta efectuate in cursul anului (665);
Soldul debitor reprezinta disponibilitatile in lei si in valuta, iar soldul creditor creditele primite.

Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate a operatiunilor derulate prin contul de la banca sunt:
- Extrasele de cont
- Ordinele de plata
- CEC
- Cambia
- Foile de varsamant, etc.
In principiu, constitue document justificativ orice document eliberat de banca, direct la ghiseu sau prin sistemele electronice, care confirma operatiunea efectuata.
In situatia in care asociatii depun bani sub forma de creditari in conturile societatii, trebuie intocmit un contract de creditare intre societate si asociat in care se stabilesc conditiile respectivului imprumut (termene de rambursare, dobanda, etc).
In situatia in care asociatul sau orice alta persoana imputernicita ridica numerar din contul societatii, operatiunea se inregistreaza si in registrul de casa (581=5121 si 5311=581). Deasemenea, in cazul in care suma va ramane in casieria unitatii, registrul de casa va reflecta exact suma disponibila, existenta la momentul respectiv in casierie. Pentru orice iesire de numerar din casierie se vor aduce documente justificative.
Inregistrarile lunare pot fi consemnate intru-un Jurnal de banca.
In cazul in care societate are mai multe conturi deschise, inregistrarile lunare se fac pe conturi analitice, separat pentru fiecare cont bancar in parte (de ex. societatea detine doua conturi de lei, unul deschis la banca X si unul deschis la banca Y; operatiunile din banca X se vor inregistra in contul 5121.1, iar cele din banca Y in contul 5121.2).

Exemplu:
O societate prezinta urmatoarea situatie la sfarsitul lunii X:
-          Incaseaza prin banca, de la clienti , suma de 1000 lei
       5121= 411
-          Incaseaza prin banca suma de 100 lei, reprezentand TVA de rambursat de la Bugetul de stat
       5121=4424
-          Achita prin banca, salarii in suma de 50 lei
         421=5121
-          Achita prin banca furnizori, in suma de 60 lei
         401=5121
-          Ramburseaza un imprumut pe termen lung in suma de 600 lei
       1621=5121
La sfarsitul perioadei societatea va prezenta urmatoarea situatie in contul 5121:

D                           5121. Conturi la banci in lei                                  C
Descriere	suma	Descriere	suma
Incasari clienti	1.000 lei	Plati angajati	50 lei
Incasari buget	100 lei	Plati furnizori	60 lei
		Rambursare imprumut	600 lei
Total	1.100 lei	Total	710 lei
Sold Debitor (disponibil cont la sfarsitul perioadei)	390 lei

Monografie contul 442. Taxa pe valoare adaugata

Taxa pe Valoare Adaugata, sau prescurtat TVA, este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit încasat în cascadă de fiecare agent economic care participă la ciclul economic al realizării unui produs sau prestării unui serviciu care intră în sfera de impozitare. După exercitarea dreptului de deducere, agenții economici impozabili care au participat la ciclul economic virează soldul TVA la bugetul de stat. (sursa definitie  http://ro.wikipedia.org/wiki/TVA)

In Romania TVA-ul este reglementat prin prevederile Codului Fiscal, Titlul IV, art. 125-161.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adaugata.
Contul 442.Taxa pe valoarea adaugata, este un cont bifunctional.
Pentru evidentierea distincta a taxei pe valoarea adaugata se utilizeaza urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
4423. TVA de plata
4424. TVA de recuperat
4426. TVA deductibila
4427. TVA colectata
4428. TVA neexigibila

Contul 4423. TVA de plata
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de platit la bugetul statului.
Contul 4423. TVA de plata, este un cont de pasiv.
In creditul contului se inregistreaza:
- diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoarea adaugata colectata mai mare si taxa pe valoarea adaugata deductibila (4427).
- diferentele TVA de plata stabilite urma controalelor fiscale (635)
In debitul contului se inregistreaza:
- platile efectuate catre bugetul statului, reprezentand taxa pe valoarea adaugata (512);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, compensata (4424);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de plata.
Contul 4424. TVA de recuperat
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424. TVA de recuperat" este un cont de activ.
In debitul contului se inregistreaza:
- diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mare si taxa pe valoarea adaugata colectata (4426).
In creditul contului se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata incasata de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adaugata de recuperat compensata in perioadele urmatoare cu taxa pe valoarea adaugata de plata (512, 4423).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426. TVA  deductibila
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata deductibila, potrivit legii.
Contul 4426. TVA deductibila, este un cont de activ.
In debitul contului, se inregistreaza:
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila potrivit legii (401, 404, 512, 542);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata evidentiata anterior ca amanata la plata (4428).
In creditul contului se inregistreaza:
- sumele compensate din taxa pe valoarea adaugata colectata (4427);
- diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata deductibila si taxa pe valoarea adaugata colectata (4424);
- prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila devenita nedeductibila (635).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul 4427. TVA colectata
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata colectata.
Contul 4427.TVA colectata, este un cont de pasiv.
In creditul contului se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta vanzarilor de bunuri, lucrarilor executate si serviciilor prestate (411, 428, 461, 531);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta lipsurilor imputate (428, 461);
- taxa pe valoarea adaugata neexigibila devenita exigibila (4428);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor in natura (635);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate (411, 512).
In debitul contului se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata de plata, datorata bugetului statului (4423);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila, potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie a lucrarilor, retinute de catre beneficiari (4428);
- decontarea taxei pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate (411).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
Contul 4428. TVA neexigibila
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila.
Contul 4428.TVA neexigibila, este un cont bifunctional.
In creditul contului, se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate conform prevederilor legale (411);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor din unitatile comerciale cu amanuntul (371);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie, retinuta de beneficiarii lucrarilor (4427);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate, precum si cea aferenta facturilor sosite devenita deductibila (4426).
In debitul contului se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate conform prevederilor legale (401, 404);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul (371);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta vanzarilor de bunuri si servicii sau prestarilor de lucrari cu plata in rate, devenita exigibila in cursul exercitiului (4427);
- taxa pe valoarea adaugata amanata la plata (446).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila.

Monografie:
O societate platitoare de TVA prezinta la sfarsitul lunii aprilie urmatoarea situatie:
1)achizitionari de obiecte de inventar din tara de la furnizori in valoare de 500 lei, si le achita prin banca
2)presteaza servicii catre clienti in valoare de 1000 lei. Valoarea se incaseaza prin banca
3)recupereaza de la bugetul de stat suma de 200 lei reprezentand TVA
4)la sfarsitul perioadei se achita contravaloarea TVA datorata catre bugetul de stat din contul de la banca

Rezolvare:

1)	%	=	401	500,00lei		achizitie obiecte de inventar de la furnizori
	303			403,23lei		valoare mijloc fix
	4426			96,77 lei		valoare TVA aferent mijloc fix
	401	=	5121	500,00lei		plata furnizor
2)	411	=	%	1.000,00lei		inregistrare suma de incasat de la client
			704	806,45 lei		valoare venit
			4427	193,55 lei		valoare TVA aferent venit
	5121	=	411	1.000,00lei		incasare client
3) 4)	5121	=	4424	200,00 lei		incasare TVA recuperat de la bugetul de stat
	4427	=	4426	96,77 lei		inchidere cont TVA deductibil
	4427	=	4423	96,78 lei		inregistrare TVA de plata la buget
	4423	=	5121	96,78 lei		plata TVA datorata bugetului de stat, din contul de la banca

!!! Foarte important! Cum ne dam seama cand avem TVA de plata sau de recuperat si care sunt inregistrarile contabile aferente.

• In principiu, atunci cand totalul TVA-ului deductibil (4426) din facturile primite de la furnizori este mai mare (>) decat totalul TVA-ului din facturile emise de entitate (4427), pentru aceeasi perioada de timp, o sa avem TVA de recuperat (4424).

Exemplu:

%	=	401	1.200,00lei		411	=	%	1.000,00lei
303			967,74lei				704	806,45lei
4426			232,26lei				4427	193,55lei

se va inregistra:

%	=	4426	232,26 lei
4427			193,55 lei
4424			38,71 lei

•  Daca situatia este inversa, adica TVA deductibili (4426) < TVAcolectat (4427), o sa inregistram TVA de plat (4423) 

Exemplu:

%	=	401	500,00lei		411	=	%	1.000,00lei
303			403,23 lei				704	806,45 lei
4426			96,77 lei				4427	193,55 lei

se va inregistra: 

4427	=	%	193,55 lei
		4426	96,77 lei
		4423	96,78 lei