Monografie - Contul 121. PROFIT SI PIERDERE

Reglementat prin OMFP 3055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta profitului sau pierderii realizate in cursul exercitiului.
Contul 121. Profit si pierdere, este un cont bifunctional.
In creditul contului 121.Profit si pierdere, se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei (luna), soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);
- pierderea contabila reportata (117).
In debitul contului 121.Profit si pierdere, se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei (luna), soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
- profitul net realizat in exercitiul precedent si nerepartizat (117);
- profitul net realizat in exercitiul precedent, care a fost repartizat pe destinatii (129).

Soldul creditor reprezinta profitul realizat, daca veniturile depasesc cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizata, daca cheltuielile depasesc veniturile.

Exemplu:
La sfarsitul lunii aprilie, sc ALFA srl, prezinta urmatoarea situatie:
-          Emite facturi catre clienti, pe care le incaseaza in cursul perioadei prin banca,  
411= 704, 500 lei
5121=411, 500 lei
-          Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile pe care le achita in aceasi perioada prin banca,
611 = 401, 300 lei
401=5121, 300 lei
La sfarsitul perioadei se vor inchide contul de venit (704) si contul de cheltuieli (611) cu ajutorul contului 121 astfel:
704=121, 500 lei
121=611, 300 lei

D              121           C
Contul 611, 300 lei	Contul 704, 500 lei
Sold creditor	200 lei

ð  Sold final creditor, adica firma a inregistrat profit la sfarsitul perioadei, este de 200 lei

La sfarsitul anului fiscal, soldul contului 121 se inchide prin contul 117.Rezultatul reportat.
Astfel, daca societatea noastra prezinta la 31.12.aaaa:
1.                  Sold creditor, adica profit, vom inregistra     121=117
2.                  Sold debitor, adica pierdere, vom inregistra, 117=121

Monografie- Contul 512 Conturi curente la banci

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor in lei si valuta aflate in conturi la banci, a sumelor in curs de decontare, precum si a miscarii acestora.

Contul 512 “Conturi curente la bănci” face parte din grupa 51 “Conturi la bănci” şi este un cont bifuncţional.

Subconturile aferente sunt:

5121. Conturi la bănci în lei

5124. Conturi la bănci în valută

5125. Sume în curs de decontare

In debitul contului 512.Conturi curente la banci, se inregistreaza:
- sumele depuse sau virate in cont, rezultate din incasarile in numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subventiilor primite si incasate (131, 445);
- creditele bancare pe termen lung si scurt incasate (162, 519);
- sumele incasate de la societatile comerciale ce detin titluri de participare ale unitatii, de la alte societati din cadrul grupului sau de la alte societati legate prin participatii (166, 451, 452);
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (167);
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate, precum si a garantiilor restituite (267);
- sumele incasate de la clienti (411, 413, 419);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, incasata de la bugetul statului (4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentand varsaminte efectuate in plus din impozite, taxe, alte datorii si creante (446, 448);
- sumele depuse in cont de catre asociati (455);
- sumele depuse ca aport in numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operatiilor in participatie (458);
- sumele incasate de la debitori diversi (461);
- sumele incasate si necuvenite unitatii (462);
- sumele incasate in avans si care privesc exercitiile urmatoare (472);
- sumele incasate, in curs de clarificare (473);
- sumele virate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau a unitatii (in contabilitatea subunitatilor) (481);
- valoarea investitiilor financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 505, 508);
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate (511);
- sumele incasate reprezentand redevente, locatii de gestiune si chirii (706);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente disponibilitatilor in conturi la banci (766);
- sumele incasate reprezentand subventiile acordate (741);
- sumele incasate reprezentand alte venituri din exploatare (758);
- sumele incasate reprezentand dividendele pentru participatiile la capitalul altor societati (761, 762);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente creantelor imobilizate (763);
- sumele incasate din investitiile financiare cedate (764);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor la banca, in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate in valuta in cursul exercitiului (765);
- valoarea sconturilor incasate de la furnizori sau alti creditori (767);
- sumele incasate reprezentand venituri extraordinare (771).
In creditul contului 512.Conturi curente la banci, se inregistreaza:
- sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alt cont de trezorerie (581);
- sumele platite reprezentand imprumuturile din emisiuni de obligatiuni rambursate (161);
- creditele pe termen lung si scurt rambursate (162, 519);
- sumele platite reprezentand rambursarea altor imprumuturi si datorii asimilate (167);
- sumele restituite societatilor care detin titluri de participare ale unitatii sau altor unitati din cadrul grupului (166, 451);
- valoarea de achizitie a investitiilor financiare cumparate (261, 262, 263, 265, 501, 502, 503, 505, 506, 508);
- varsamintele efectuate pentru titlurile imobilizate si investitiile financiare pe termen scurt (269, 509);
- sumele achitate reprezentand interese de participare (452);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiilor in coparticipatie (458);
- suma dobanzilor platite (168, 518, 666);
- platile efectuate reprezentand avansuri acordate furnizorilor de imobilizari (232, 234);
- valoarea imprumuturilor acordate pe termen lung (267);
- platile efectuate catre furnizori de bunuri si servicii (401, 403, 404, 405, 409);
- platile efectuate catre personalul unitatii (421, 423, 424, 425, 426);
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri din salarii (427);
- sumele achitate reprezentand contributia la asigurarile sociale (431);
- sumele achitate reprezentand contributia unitatii si a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj (437);
- sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele platite la buget, reprezentand impozitul pe profit (441);
- plata catre buget a taxei pe valoarea adaugata datorata si taxa pe valoarea adaugata platita in vama (4423, 4426);
- platile efectuate catre organismele publice privind taxele si varsamintele asimilate datorate (447);
- plata catre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe si varsaminte asimilate (446, 448);
- plata catre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- sumele achitate asociatilor (455, 456);
- sumele achitate actionarilor sau asociatilor din dividendele cuvenite (457);
- sumele achitate creditorilor diversi (462);
- restituirea sumelor aflate in curs de clarificare (473);
- platile efectuate reprezentand sume transferate intre unitate si subunitati (481);
- valoarea serviciilor bancare platite (627);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banca in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate in valuta efectuate in cursul anului (665);
Soldul debitor reprezinta disponibilitatile in lei si in valuta, iar soldul creditor creditele primite.

Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate a operatiunilor derulate prin contul de la banca sunt:
- Extrasele de cont
- Ordinele de plata
- CEC
- Cambia
- Foile de varsamant, etc.
In principiu, constitue document justificativ orice document eliberat de banca, direct la ghiseu sau prin sistemele electronice, care confirma operatiunea efectuata.
In situatia in care asociatii depun bani sub forma de creditari in conturile societatii, trebuie intocmit un contract de creditare intre societate si asociat in care se stabilesc conditiile respectivului imprumut (termene de rambursare, dobanda, etc).
In situatia in care asociatul sau orice alta persoana imputernicita ridica numerar din contul societatii, operatiunea se inregistreaza si in registrul de casa (581=5121 si 5311=581). Deasemenea, in cazul in care suma va ramane in casieria unitatii, registrul de casa va reflecta exact suma disponibila, existenta la momentul respectiv in casierie. Pentru orice iesire de numerar din casierie se vor aduce documente justificative.
Inregistrarile lunare pot fi consemnate intru-un Jurnal de banca.
In cazul in care societate are mai multe conturi deschise, inregistrarile lunare se fac pe conturi analitice, separat pentru fiecare cont bancar in parte (de ex. societatea detine doua conturi de lei, unul deschis la banca X si unul deschis la banca Y; operatiunile din banca X se vor inregistra in contul 5121.1, iar cele din banca Y in contul 5121.2).

Exemplu:
O societate prezinta urmatoarea situatie la sfarsitul lunii X:
-          Incaseaza prin banca, de la clienti , suma de 1000 lei
       5121= 411
-          Incaseaza prin banca suma de 100 lei, reprezentand TVA de rambursat de la Bugetul de stat
       5121=4424
-          Achita prin banca, salarii in suma de 50 lei
         421=5121
-          Achita prin banca furnizori, in suma de 60 lei
         401=5121
-          Ramburseaza un imprumut pe termen lung in suma de 600 lei
       1621=5121
La sfarsitul perioadei societatea va prezenta urmatoarea situatie in contul 5121:

D                           5121. Conturi la banci in lei                                  C
Descriere	suma	Descriere	suma
Incasari clienti	1.000 lei	Plati angajati	50 lei
Incasari buget	100 lei	Plati furnizori	60 lei
		Rambursare imprumut	600 lei
Total	1.100 lei	Total	710 lei
Sold Debitor (disponibil cont la sfarsitul perioadei)	390 lei

Compensarea/ restituirea sumelor de la bugetul de stat

Atentie, conform Codului de procedura fiscala, art. 116:

"Art. 116 Compensarea

(1) Prin compensare se sting creanţele statului sau unităţilor administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentând impozite, taxe, contribuţii şi alte sume datorate bugetului general consolidat cu creanţele debitorului reprezentând sume de rambursat, de restituit sau de plată de la buget, până la concurenţa celei mai mici sume, când ambele părţi dobândesc reciproc atât calitatea de creditor, cât şi pe cea de debitor, cu condiţia ca respectivele creanţe să fie administrate de aceeaşi autoritate publică.

(2) Creanţele fiscale ale debitorului se compensează cu obligaţii datorate aceluiaşi buget, urmând ca din diferenţa rămasă să fie compensate obligaţiile datorate altor bugete, în mod proporțional, cu respectarea condiţiilor prevăzute la alin.(1).

(3) Creanţele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compensează cu creanţele fiscale ale debitorului reprezentând sume de restituit de aceeaşi natură. Eventualele diferențe rămase se compensează cu alte obligaţii fiscale ale debitorului, în ordinea prevăzută la alin. (2).

(4) Dacă legea nu prevede altfel, compensarea operează de drept la data la care creanţele există deodată, fiind deopotrivă certe, lichide şi exigibile.

(5) În sensul prezentului articol, creanţele sunt exigibile:

a) la data scadenței, potrivit art. 111;

b) la termenul prevăzut de lege pentru depunerea decontului cu sumă negativă de TVA cu opţiune de rambursare, în limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emisă de organul fiscal potrivit legii;

c) la data depunerii cererii de restituire, în limita sumei aprobate pentru restituire prin decizia emisă de organul fiscal potrivit legii, pentru cererile de restituire a accizei sau taxei pe valoarea adăugată, după caz, depuse potrivit Codului fiscal;

d) la data comunicării deciziei, pentru obligaţiile fiscale principale, precum şi pentru obligaţiile fiscale accesorii stabilite de organele competente prin decizie;

e) la data depunerii la organul fiscal a declaraţiilor fiscale rectificative, pentru diferenţele de obligaţii fiscale principale stabilite de contribuabil;

f) la data comunicării actului de individualizare a sumei, pentru obligațiile de plată de la buget;

g) la data primirii, în condiţiile legii, de către organul fiscal a titlurilor executorii emise de alte instituţii, în vederea executării silite;

h) la data depunerii cererii de restituire, în limita sumei aprobate pentru restituire prin decizia emisă de organul fiscal potrivit legii, pentru sumele de restituit conform art. 117.

(5^1) Creanțele fiscale rezultate din cesiunea notificată potrivit prevederilor art. 30 se sting prin compensare cu obligațiile cesionarului la data notificării cesiunii.

(6) Compensarea se constată de către organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu. Dispoziţiile art.115 privind ordinea stingerii datoriilor sunt aplicabile în mod corespunzător.

(7) Organul fiscal competent comunică debitorului decizia cu privire la efectuarea compensării, în termen de 7 zile de la data efectuării operațiunii.”

In concluzie, daca ati depus o solicitare de rambursare/compensare a unor sume de la bugetul de stat, pana in momentul incheierii procesului de control respectiv aprobarea rambursari/compensari, contribuabilul trebuie sa isi plateasca in continuare darile catre stat la termenele aplicabile. In caz contrar riscati ca la momentul rambursarii/compensarii efective sa aveti surpriza ca va sunt retinute si accesoriile de intarziere la plata.

Control ITM. Tematica si baza legala

Atentie angajatori si departamente resurse umane! Mai jos gasiti o lista cu principalele aspecte verificate de inspectorii ITM, baza legala si amenzile percepute.

Tematica de control	Baza legala	Sanctiune
Obligatia de incheiere a contractului individual de munca in forma scrisa.	Codul muncii, art. 16, alin 1	-primirea la munca a pana la 5 persoane fara incheierea unui contract individual de munca, potrivit art. 16 alin. (1), amenda de la 10.000 lei la 20.000 lei pentru fiecare persoana identificata; (art.260, lit.e) - prestarea muncii de catre o persoana fara incheierea unui contract individual de munca, cu amenda de la 500 lei la 1.000 lei;(art.260, lit. f)-sanctiune pentru persoana. -Constituie infractiune si se sanctioneaza cu inchisoare de la unu la 2 ani sau cu amenda penala primirea la munca a mai mult de 5 persoane, indiferent de cetatenia acestora, fara incheierea unui contract individual de munca.(art. 264, alin 3).
Obligatia angajatorului ca, anterior inceperii activitatii, sa inmaneze salariatului un exemplar din contractul individual de munca.	Codul muncii, art.16, alin 3	amenda de la 1.500 lei la 2.000 lei (art. 260, lit.p)
Clauzele contractului individual de munca nu pot contine prevederi contrare sau drepturi sub nivelul minim stabilit prin acte normative ori prin contracte colective de munca.	Codul muncii, art. 11	amenda de la 2.000 lei la 5.000 lei (art.260, lit.d).
O persoana poate fi angajata in munca numai in baza unui certificat medical, care constata faptul ca cel in cauza este apt pentru prestarea acelei munci.	Codul muncii, art.27, alin 1	amenda de la 1.500 lei la 3.000 lei (art.260, lit. m).
Verificare daca s-a intocmit CIM salariatului si daca a fost inregistrat in REVISAL	Codul muncii, art.16, al.2	amenda de 10.000 lei pentru fiecare persoana primita la munca fara transmiterea la inspectoratul teritorial de munca a registrului completat cu toate elementele contractului individual de munca, fara ca amenda totala cumulata sa depaseasca suma de 50.000 lei (art.9, alin. 2, lit.a, din HG 500/ 2011).
Verificare daca s-a intocmit corect dosarul de personal si daca este complet	HG 500/ 2011, art.8	amenzi prevazute de art. 9, alin.2,lit b și c, din HG. 500/ 2011
Obligatia angajatorului de a  elibera, la cererea salariatului, un document care sa ateste activitatea desfasurata de acesta, durata activitatii, salariul, vechimea in munca, in meserie si in specialitate.	Codul muncii, art. 34, alin 5	amenda de la 300 lei la 1.000 lei, (art. 260, lit. b).
Pe durata reducerii si/sau a intreruperii temporare a activitatii, salariatii implicati in activitatea redusa sau intrerupta, care nu mai desfasoara activitate, beneficiaza de o indemnizatie, platita din fondul de salarii, ce nu poate fi mai mica de 75% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat, cu exceptia situatiilor prevazute la art. 52 alin. (3) Codul muncii.	Codul muncii, art. 53, alin 1	amenda de la 1.500 lei la 5.000 lei, (art. 260, lit. k).
Obligatia angajatorului de a inregistra demisia salariatului	Codul muncii,art.81, alin 2	amenda de la 1.500 lei la 3.000 lei (art.260, lit. n).
Verificare daca s-a intocmit programarea concediului de odihna, daca s-a acordat concediu de odihna pe anul precedent, daca a fost notificat in statele de plata acest fapt (acordare drepturi salariale corespunzatore acestuia daca nu a fost realizat fizic si a fost incetat CIM salariatului - dovada semnata sau bancara)	Codul muncii, art.146, 148, 149
Obligatia recrutarii, incheierii CIM fara taxa de la salariat.	Codul muncii, art.102	amenda de la 5.000 lei la 10.000 lei, pentru fiecare persoana identificata, fara a depasi valoarea cumulata de 100.000 lei ,(art.260, lit. o)
Angajatorul are obligatia de a tine evidenta orelor de munca prestate de fiecare salariat si de a supune controlului inspectiei muncii aceasta evidenta ori de cate ori este solicitat.	Codul muncii, art.119	amenda de la 1.500 lei la 3.000 lei (art.260, lit. m)
Ore suplimentare efectuate peste limita legala, la CIM cu timp partial, de persoane sub 18 ani,	Codul muncii, art.120. 121, 122, 123, 124	amenda de la 1.500 lei la 3.000 lei (art. 260, lit. i)
Verificare daca s-a modificat salariul minim incepand cu 01.01.2011 la 670 lei (HG 1193/24.11.2010)	Codul muncii, art.164	amenda de la 300 lei la 2.000 lei (art.260, lit. a)
Verificare daca se respecta prevederile din Codul Muncii referitoare la repausul saptamanal	Codul muncii, art.137	amenda de la 1.500 lei la 3.000 lei ( art.260, lit. j).
Verificare daca se respecta prevederile din Codul Muncii referitoare la munca de noapte	Codul muncii, art.125, 126, 127, 128	amenda de la 1.500 lei la 3.000 lei (art.260, lit. l)
Verificare daca se respecta  sarbatorile legale respectiv compensarea acestui drept acordate in 30 zile de la ziua de sarbatoare	Codul muncii, art.139, 142	amenda de la 5.000 lei la 10.000 lei (art. 260, lit.g)
Programul in sarbatorile legale	Codul muncii, art.140	amenda de la 5.000 lei la 20.000 lei ( art. 260, lit.h)
Legea zilierilor - modul de intocmire si completare a registrului, respectarea domeniilor in care pot fi beneficiari ai acestei legi	Legea zilierilor nr.52 din 2011
Respectarea reglementarilor legale de catre PFA care pot avea angajati	OUG 44/2008 cu OUG 44/2011