Monografie contul 442. Taxa pe valoare adaugata

Taxa pe Valoare Adaugata, sau prescurtat TVA, este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit încasat în cascadă de fiecare agent economic care participă la ciclul economic al realizării unui produs sau prestării unui serviciu care intră în sfera de impozitare. După exercitarea dreptului de deducere, agenții economici impozabili care au participat la ciclul economic virează soldul TVA la bugetul de stat. (sursa definitie  http://ro.wikipedia.org/wiki/TVA)

In Romania TVA-ul este reglementat prin prevederile Codului Fiscal, Titlul IV, art. 125-161.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adaugata.
Contul 442.Taxa pe valoarea adaugata, este un cont bifunctional.
Pentru evidentierea distincta a taxei pe valoarea adaugata se utilizeaza urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
4423. TVA de plata
4424. TVA de recuperat
4426. TVA deductibila
4427. TVA colectata
4428. TVA neexigibila

Contul 4423. TVA de plata
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de platit la bugetul statului.
Contul 4423. TVA de plata, este un cont de pasiv.
In creditul contului se inregistreaza:
- diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoarea adaugata colectata mai mare si taxa pe valoarea adaugata deductibila (4427).
- diferentele TVA de plata stabilite urma controalelor fiscale (635)
In debitul contului se inregistreaza:
- platile efectuate catre bugetul statului, reprezentand taxa pe valoarea adaugata (512);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, compensata (4424);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de plata.
Contul 4424. TVA de recuperat
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424. TVA de recuperat" este un cont de activ.
In debitul contului se inregistreaza:
- diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mare si taxa pe valoarea adaugata colectata (4426).
In creditul contului se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata incasata de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adaugata de recuperat compensata in perioadele urmatoare cu taxa pe valoarea adaugata de plata (512, 4423).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426. TVA  deductibila
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata deductibila, potrivit legii.
Contul 4426. TVA deductibila, este un cont de activ.
In debitul contului, se inregistreaza:
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila potrivit legii (401, 404, 512, 542);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata evidentiata anterior ca amanata la plata (4428).
In creditul contului se inregistreaza:
- sumele compensate din taxa pe valoarea adaugata colectata (4427);
- diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata deductibila si taxa pe valoarea adaugata colectata (4424);
- prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila devenita nedeductibila (635).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul 4427. TVA colectata
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata colectata.
Contul 4427.TVA colectata, este un cont de pasiv.
In creditul contului se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta vanzarilor de bunuri, lucrarilor executate si serviciilor prestate (411, 428, 461, 531);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta lipsurilor imputate (428, 461);
- taxa pe valoarea adaugata neexigibila devenita exigibila (4428);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor in natura (635);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate (411, 512).
In debitul contului se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata de plata, datorata bugetului statului (4423);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila, potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie a lucrarilor, retinute de catre beneficiari (4428);
- decontarea taxei pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate (411).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
Contul 4428. TVA neexigibila
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila.
Contul 4428.TVA neexigibila, este un cont bifunctional.
In creditul contului, se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate conform prevederilor legale (411);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor din unitatile comerciale cu amanuntul (371);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie, retinuta de beneficiarii lucrarilor (4427);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate, precum si cea aferenta facturilor sosite devenita deductibila (4426).
In debitul contului se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate conform prevederilor legale (401, 404);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul (371);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta vanzarilor de bunuri si servicii sau prestarilor de lucrari cu plata in rate, devenita exigibila in cursul exercitiului (4427);
- taxa pe valoarea adaugata amanata la plata (446).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila.

Monografie:
O societate platitoare de TVA prezinta la sfarsitul lunii aprilie urmatoarea situatie:
1)achizitionari de obiecte de inventar din tara de la furnizori in valoare de 500 lei, si le achita prin banca
2)presteaza servicii catre clienti in valoare de 1000 lei. Valoarea se incaseaza prin banca
3)recupereaza de la bugetul de stat suma de 200 lei reprezentand TVA
4)la sfarsitul perioadei se achita contravaloarea TVA datorata catre bugetul de stat din contul de la banca

Rezolvare:

1)	%	=	401	500,00lei		achizitie obiecte de inventar de la furnizori
	303			403,23lei		valoare mijloc fix
	4426			96,77 lei		valoare TVA aferent mijloc fix
	401	=	5121	500,00lei		plata furnizor
2)	411	=	%	1.000,00lei		inregistrare suma de incasat de la client
			704	806,45 lei		valoare venit
			4427	193,55 lei		valoare TVA aferent venit
	5121	=	411	1.000,00lei		incasare client
3) 4)	5121	=	4424	200,00 lei		incasare TVA recuperat de la bugetul de stat
	4427	=	4426	96,77 lei		inchidere cont TVA deductibil
	4427	=	4423	96,78 lei		inregistrare TVA de plata la buget
	4423	=	5121	96,78 lei		plata TVA datorata bugetului de stat, din contul de la banca

!!! Foarte important! Cum ne dam seama cand avem TVA de plata sau de recuperat si care sunt inregistrarile contabile aferente.

• In principiu, atunci cand totalul TVA-ului deductibil (4426) din facturile primite de la furnizori este mai mare (>) decat totalul TVA-ului din facturile emise de entitate (4427), pentru aceeasi perioada de timp, o sa avem TVA de recuperat (4424).

Exemplu:

%	=	401	1.200,00lei		411	=	%	1.000,00lei
303			967,74lei				704	806,45lei
4426			232,26lei				4427	193,55lei

se va inregistra:

%	=	4426	232,26 lei
4427			193,55 lei
4424			38,71 lei

•  Daca situatia este inversa, adica TVA deductibili (4426) < TVAcolectat (4427), o sa inregistram TVA de plat (4423) 

Exemplu:

%	=	401	500,00lei		411	=	%	1.000,00lei
303			403,23 lei				704	806,45 lei
4426			96,77 lei				4427	193,55 lei

se va inregistra: 

4427	=	%	193,55 lei
		4426	96,77 lei
		4423	96,78 lei